Особенности бухгалтерского учета и методы выявления экономических правонарушений в организациях различных отраслей

"Научный аспект №7-2024" - Экономика и менеджмент

УДК 33

Скрипникова Юлия Сергеевна – магистрант Московского финансово-промышленного университета «Синергия».

Аннотация: Экономическое правонарушение - это нарушение, совершенное умышленно и направленное на получение материальной выгоды. Данная статья рассматривает особенности бухгалтерского учета и методы выявления экономических правонарушений, с целью повышения эффективности контроля и обеспечения финансовой безопасности. Рассматривается динамика административных правонарушений со стороны экономической безопасности страны, проводится сравнительный анализ с международными показателями экономической безопасности.

Ключевые слова: бухгалтерский учёт, экономические правонарушения, криминализация, махинации, налоговые правонарушения, нормативная база, судебно-бухгалтерская экспертиза, управленческие решения.

Современная экономика России характеризуется высокой степенью сложности и многообразием хозяйственных операций, что требует тщательного и качественного бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет играет ключевую роль в управлении предприятием, обеспечивая прозрачность и достоверность финансовой информации. Одновременно с этим возрастает потребность в выявлении и предотвращении экономических правонарушений, которые наносят значительный ущерб как отдельным предприятиям, так и экономике в целом. Стремительно растут транснациональные корпорации и банки, средний и малый бизнес, увеличивается число унитарных предприятий, все они создают рабочие места для населения, позволяют укреплять позиции государства на мировой арене, а также являются неотъемлемой частью экономического роста страны [5]. В свою очередь, рост инфраструктуры экономики может создавать угрозу экономической безопасности, поэтому необходимо осуществлять контроль за деятельностью экономических субъектов. Для совершенствования этого контроля законодателем были принят Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1], а также различные ПБУ и ФСБУ. Эти документы создают правовую основу ведения бухгалтерского учета.

Ученые рассматривают анализ защитных функций бухгалтерского учета в различных аспектах. Например, Р.Е. Исакова, Л.В. Попова, Н.А. Шибаева исследуют защитные функции и основы их использования; Г.А. Шумак [3] представляет защитные функции бухгалтерского учета в контексте интеграции экономико-криминалистических исследований; Н.Т. Белуха изучает данные функции с точки зрения использования при выявлении признаков правонарушений. В свою очередь Ш.И. Алибеков высказал мысль о том, что чем выше защитные функции учета, тем эффективнее его роль в выявлении, расследовании и предупреждении правонарушений в сфере экономики.

В деятельности предприятия одну из значимых ролей играет именно бухгалтерская (финансовая) отчетность. Она открывает весьма обширное количество преимуществ для всех пользователей бухгалтерской информации, ведь на основе показателей, представленных в финансовой отчетности (рентабельность, платежеспособность, ликвидность и др.), предприятие может осуществлять не только отслеживание его текущего состояния, но и принимать соответствующие управленческие решения. Благодаря отчетности представляется большой перечень возможностей в мероприятиях по анализу, планированию и контролю, как всей деятельности, так и отдельных ее секторов [2].

Основным грубым правонарушением в области бухгалтерского учета считается нарушение правил бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Эти нарушения регламентируются в Кодексе об административных правонарушениях статьями 15.11,15.37. [4]

Статистика о грубых нарушениях в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности представлена в таблице 1.

Таблица 1. Статистика совершения административных правонарушений в области ведения бухгалтерского учета и предоставлении бухгалтерской отчетности за период 2021-2023 гг. [4]

Год	Рассмотрено дел	Подвергнуто наказанию	Доля нака­занных, %	Оправдано	Наказание штрафом	Размер штрафов, тыс. руб­лей
2021	2 049	1 334	65,0	285	1 326	4210
2022	3103	1 895	61,0	403	1 833	9 073
2023	4104	2 796	68,1	483	2 664	15 483

Таблица 2. Основные виды экономических правонарушений в России по сравнению с мировыми тенденциями, % [7]

Как показывает статистика, ежегодно количество юридических лиц и предпринимателей увеличи­вается примерно на 47,6%, что обусловлено некорректной работой федеральных органов по надзору за ведением бухгалтерского учета, а также неидеальным налоговым законодательством.

Выявление экономических правонарушений требует использования различных методов анализа и контроля. Основные методы включают:

1. Анализ финансовой отчетности:
   • Горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, позволяющий выявить отклонения в динамике и структуре финансовых показателей.
   • Коэффициентный анализ, направленный на оценку ликвидности, платежеспособности, рентабельности и других ключевых показателей.
2. Аудиторская проверка:
   • Проведение внутреннего и внешнего аудита для оценки достоверности финансовой отчетности и выявления нарушений в бухгалтерском учете.
   • Использование тестов на соответствие и тестов на существенность для проверки точности и полноты бухгалтерских записей.
3. Финансовый мониторинг:
   • Мониторинг финансовых потоков и операций в реальном времени для оперативного выявления подозрительных транзакций.
   • Использование систем раннего предупреждения и автоматизированных аналитических инструментов для идентификации аномалий [6].
4. Форензик:
   • Применение методов судебно-экономической экспертизы для расследования экономических преступлений.
   • Анализ электронных данных и проведение компьютерной криминалистики для обнаружения следов мошенничества и других правонарушений.
5. Внутренний контроль:
   • Разработка и внедрение эффективной системы внутреннего контроля, включающей процедуры проверки и мониторинга хозяйственных операций.
   • Регулярное проведение инвентаризаций и ревизий для предотвращения и выявления хищений и злоупотреблений.

Практическое применение методов

Применение рассмотренных методов на практике требует комплексного подхода и взаимодействия различных служб предприятия. Важную роль играют:

1. Информационные технологии:
   • Использование специализированного программного обеспечения для автоматизации бухгалтерского учета и аналитики.
   • Внедрение систем ERP (Enterprise Resource Planning) для интеграции всех бизнес-процессов и обеспечения единого информационного пространства.
2. Кадровое обеспечение:
   • Подготовка и повышение квалификации бухгалтеров, аудиторов и специалистов по внутреннему контролю [7].
   • Создание корпоративной культуры, ориентированной на соблюдение норм и правил бухгалтерского учета и этических стандартов.
3. Регулирование и контроль:
   • Усиление государственного контроля и надзора за соблюдением законодательства в области бухгалтерского учета.
   • Совершенствование нормативно-правовой базы с целью повышения прозрачности и ответственности предприятий.

Для обнаружения правонарушений экономической направленности с особой тщательностью должны быть изучены:

- наличие и правильность составления приказов по учетной и налоговой политике;

- точность определения предприятием финансового результата;

- законность отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам должны создаваться исключительно на основании инвентаризации дебиторской задолженности и, если создание резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величина резерва должна определяться отдельно по каждому сомнительному долгу. Если до конца года созданный резерв не используется, то неиспользованные суммы должны присоединяться к прибыли отчетного года [8].

В целях борьбы с мошенничеством для органов внутренних дел важное значение имеют преднамеренные действия, совершаемые лицами из числа сотрудников экономического субъекта, повлекшие за собой негативные явления для личности, организации, общества и бюджета государства. Они могут быть выражены в виде:

- незаконного присвоения активов;

- сознательно неверного применения учетной политики;

- в манипуляциях, фальсификациях или изменениях учетных записей;

- в сокрытиях или пропусках информации об активах или фактах хозяйственной жизни.

Необходимо отметить, что сведения о лицах и фактах нарушения законодательства сокрыты от широкого круга лица, т. е., как правило, известны лишь тем, кто заинтересован в данном сокрытии и превышении полномочий, для чего используются сложные и разнообразные методы маскировки. Поэтому одной из важнейших особенностей раскрытия данного вида правонарушений является выявление всех действующих лиц для предотвращения нарушений [9].

Таким образом, важность знаний бухгалтерского учета, а также их последующее использование при выявлении, раскрытии и расследовании правонарушений экономической направленности имеет существенную важность ввиду того, что правоохранительным органам, на стадии доследственной проверки, данные знания безусловно будут являться мощнейшим вспомогательным средством для сбора необходимых сведений, подтверждающих факт совершения тех или иных преступных деяний экономической направленности.

Бухгалтерский учет и контроль являются важнейшими инструментами обеспечения финансовой безопасности и устойчивого развития предприятий. Эффективное выявление и предотвращение экономических правонарушений требует использования разнообразных методов анализа и контроля, а также взаимодействия различных служб и органов. Совершенствование бухгалтерского учета и методов контроля будет способствовать повышению доверия к финансовой информации и укреплению экономической стабильности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант Плюс».
2. Внутренний контроль экономического субъекта как элемент обеспечения его экономической безопасности / Дятлова А. Ф., Егорова Е. В. : учебное пособие. М., 2020.
3. Вагазова Г. Р., Лукьянова Е. С. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия // Молодой ученый. 2019. № 11.3. С. 13-15.
4. Варпаева И. А. Составление и аудит отчетной формы пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах // Бухгалтер и закон. 2017. № 1 (181). С. 38-43.
5. Бухгалтерский учет. Дятлова А.Ф., Колесникова Е.Н., Бородин В.А., Егорова Е.В., Ахмадеев Р.Г., Рогова Т.М., Когденко В.Г., Эриашвили Н.Д., Орлова Е.А. - М., 2021.
6. Кличева Е.В., Хачатурян М.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной и инновационной деятельности предприятия - М.: Издательство "Кно-Рус”, 2021.-208 с.
7. Дубоносов Е. С. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учебник для бакалавриата, специалитета и магистратуры. 2-е изд., перераб, и доп. М. : Юрайт, 2018.
8. Курманов М. Ф., Ярыгин О. И. К вопросу о разработке модели оценки эффективного организационного развития предприятия в условиях нестабильности экономики // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 3 (24). С. 153-157.
9. Лошаков А. С. Сущность и признаки выявления экономических преступлений в финансово-кредитной сфере // Научный вестник Вольского военного института материального обеспечения. 2023. № 4 (48). С. 205-206.