УДК 657

Проблемы в ходе анализа бухгалтерской отчетности предприятия

Гончарова Диана Андреевна – студент кафедры Экономики и финансов факультета Туризма и гостеприимства Гуманитарно-педагогической академии (филиала) Крымского федерального университета имени В. И. Вернадского в г. Ялта.

Аннотация: В данной статье рассмотрены основные проблемы, возникающие в ходе анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Пансионат «Береговой». Была рассмотрена проблема недостаточной информативности бухгалтерской отчетности, обусловленная тем, что не все показатели имеют достаточную детализацию, что вызывает необходимость изучать внутренние учетные данные организации, которые не доступны внешним пользователям отчетности. Автором также рассмотрены проблемы возможности искажений бухгалтерской отчетности организаций, несоответствия информационных запросов пользователя реальному содержанию отчетности.

Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, анализ, финансовое состояние, бухгалтерский учет, информационное содержание, достоверность.

Актуальность темы статьи обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность предприятия является основным, а зачастую и единственным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В научной литературе выделяют внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности. К внутренним пользователями бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры, учредители и собственники имущества организации. К внешним пользователям бухгалтерской отчетности относятся кредиторы, инвесторы, поставщики, банки, подрядчики, клиенты и заказчики, а также органы власти [4]. Следует отметить, что для внешних пользователей бухгалтерская отчетность на сегодняшний день является основным источником информации о финансовом состоянии организации.

Рассмотрим основные проблемы, возникающие в ходе анализа бухгалтерской отчетности на примере ООО «Пансионат «Береговой».

Организация ООО «Пансионат «Береговой» (ИНН 9102066991) зарегистрирована в едином государственном реестре юридических лиц 9 марта 2004 г. Адрес организации: Республика Крым, г. Алушта, п. Чайка, ул. Багрова, д.1. Основной вид деятельности организации – деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания (код 55.10 по ОКВЭД) [7].

Бухгалтерский баланс – первая форма бухгалтерской отчетности, позволяющая проанализировать активы (имущество) и пассивы организации (источники формирования имущества).

Сведения об активах ООО «Пансионат «Береговой» и их структуре за 2020-2022 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1. Активы ООО «Пансионат «Береговой». [6]

Исходя из данных таблицы 1, можно отметить, что наибольшую долю в структуре активов организации на конец 2022 г. занимают: дебиторская задолженность (57,69%) и основные средства (38,65%). Таким образом, в ходе анализа бухгалтерского баланса возникает вопрос относительно состава дебиторской задолженности организации – именно этот показатель преобладает в структуре активов. У внешних пользователей бухгалтерской отчетности отсутствует возможность изучить состав показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности. В этом заключается первая проблема, возникающая в ходе анализа бухгалтерской отчетности – недостаточная информативность, затрудняющая комплексный анализ финансового состояния. Это обусловлено ограниченностью информации, которая имеется при проведении финансового анализа только лишь на основе бухгалтерской отчетности, без использования внутренних учетных данных организации. Данная проблема усугубляется тем, что у многих организаций в составе бухгалтерской отчетности, публикуемой на государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности отсутствуют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Повышение информативности отчетности может быть достигнуто путем составления пояснений к основным формам бухгалтерской отчетности.

Информация о пассивах ООО «Пансионат «Береговой» и их структуре за 2020-2022 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2. Пассивы ООО «Пансионат «Береговой». [6]

Проведя анализ таблицы 2, можно отметить, что пассивы организации формируются преимущественно за счет собственного (уставного) капитала. Однако собственный капитал организации уменьшен на величину непокрытого убытка. На конец 2022 г. непокрытый убыток составляет 24 млн. 313 тыс. руб. или 42,61% от валюты баланса.

Отражение в бухгалтерской отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов является одним из критериев налоговых рисков [1]. Длительное функционирование организации в убыточном состоянии вызывает сомнения в достоверности убытков, отражаемых в отчетности. Хотя юридическое лицо может работать с убытками, необходимо наличие объективных обоснований для этого.

Размер последствий неправомерных налоговых оптимизаций и ошибок для проверяемых лиц растет и негативно влияет на финансовую устойчивость предприятий и организаций, что особенно критично в сегодняшних экономических реалиях. В первую очередь вероятность потери финансовых ресурсов для налогоплательщика возникает вследствие действий налогоплательщика, его поведения и принятых методов налоговой оптимизации. Их результатом часто становится нарушение налогоплательщиком налогового законодательства (налоговые правонарушения), за что предусмотрены санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий [5].

Таким образом, можно отметить следующую проблему, возникающую в ходе анализа – возможность искажения бухгалтерской отчетности.

Можно отметить следующие факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности:

• наличие и эффективность системы внутреннего контроля;
• заинтересованность организации в предоставлении достоверной информации;
• квалификация бухгалтерских работников;
• наличие заинтересованных пользователей и соотношение их интересов.

Следует отметить, что существует и проблема несоответствия информационных запросов пользователя отчетности, который ее анализирует, и реального содержания данных этой отчетности. Несоответствие часто возникает тогда, когда пользователь анализирует отчетность, не принимая в расчет особенности методологии формирования ее показателей [2].

Второй формой бухгалтерской отчетности, используемой в ходе анализа финансового состояния организации, выступает отчет о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах является важным инструментом для оценки финансового состояния компании и ее успеха в достижении финансовых целей. Он содержит информацию о доходах, расходах, прибыли и убытках за определенный период времени.

Отчет о финансовых результатах компании может содержать большое количество информации, которую можно представить в виде таблиц и графиков. Использование этих инструментов позволяет более наглядно и просто проанализировать финансовые результаты [3].

Сведения о финансовых результатах организации за 2020-2022 гг. представлены в таблице 3

Таблица 3. Финансовые результаты организации ООО «Пансионат «Береговой», тыс. руб. [6]

Исходя из данных таблицы 3 можно отметить, что результатом работы организации в 2020 г. является чистая прибыль в размере 4 млн. 391 тыс. руб., однако данная прибыль была получена в первую очередь за счет прочих доходов (прочие доходы не относятся к обычным видам деятельности).

На протяжении последующих двух лет подряд, в 2021 и 2022 г. организация получила убыток, причиной которого является превышение суммы управленческих расходов над выручкой организации. Однако, как было отмечено ранее, у внешних пользователей отсутствует возможность изучить состав показателей бухгалтерской отчетности. В связи с этим узнать причину сложившейся ситуации (изучить состав управленческих расходов и прочих доходов) не представляется возможным, так как необходим доступ к внутренней учетной информации организации, а в формах бухгалтерской отчетности эти показатели не отражаются.

Следствием убытков, отраженных в отчете о финансовых результатах является формирование непокрытого убытка, который отражается в бухгалтерском балансе.

Можно сделать вывод, что в процессе осуществления анализа финансового состояния предприятия ООО «Пансионат «Береговой» было выявлено, что информации, представленной в бухгалтерской отчетности, недостаточно для проведения комплексного финансового анализа. Необходим доступ к сведениям, которые недоступны при проведении внешнего анализа, так как относятся к категории внутренней информации организации.

Список литературы

1. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» – Доступ из справочно-правовой системы Гарант – URL: https://base.garant.ru/12153820/ (дата обращения: 04.10.2023).
2. Кожедубова, Н. Ю. Проблемы анализа бухгалтерской отчетности / Н. Ю. Кожедубова, О. И. Жулева // Современный менеджмент и экономика: проблемы и перспективы развития: Сборник трудов национальной научно-практической конференции специалистов, учёных, аспирантов и студентов с международным участием, Санкт-Петербург, 24–25 мая 2021 года. – Санкт-Петербург: Центр научно-производственных технологий «Астерион», 2021. – С. 60-65.
3. Матюнина, М. В. методы анализа отчета о финансовых результатах / М. В. Матюнина, А. А. Авраменко // Современная научная мысль. – 2023. – № 3. – С. 245-251. – DOI 10.24412/2308-264X-2023-3-245-251.
4. Олифиров, А. В. Бухгалтерская отчетность как информационная база для принятия управленческих решений / А. В. Олифиров, А. В. Маринин // Экономика устойчивого развития региона: инновации, финансовые аспекты, технологические драйверы развития в сфере туризма и гостеприимства: Материалы Х международной научно-практической конференции, Ялта, 28–31 марта 2023 года. – Симферополь: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство Типография «Ариал», 2023. – С. 80-83.
5. Хижак, Н. П. Теоретические и организационные аспекты создания системы внутреннего налогового контроля малых предприятий / Н. П. Хижак // Налоги и налогообложение. – 2023. – № 2. – С. 1-20. – DOI 10.7256/2454-065X.2023.2.39375.
6. Федеральная налоговая служба. Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности – URL: https://bo.nalog.ru/organizations-card/9028084 (дата обращения: 04.10.2023).
7. Федеральная налоговая служба. Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде – URL: https://egrul.nalog.ru/index.html (дата обращения: 04.10.2023).