Сущность и содержание аудита мошенничества
Васильев Артем Алексеевич – студент магистратуры Псковского государственного университета.
Аннотация: В этой статье автор рассматривает сущность аудита мошенничества, актуальность его применения при оценке степени влияния мошеннических действий на показатели финансовой отчетности.
Ключевые слова: финансовая отчетность, бухгалтерский учет, корпоративное мошенничество.
Пострадавшими от корпоративного мошенничества являются около 30% компаний в мире. Самым эффективным способом противостоять данному явлением считается привлечение внешних аудиторов и развитие средств внутреннего контроля и корпоративной культуры. Однако, ни классический аудит, ни процедуры корпоративного управления не могут в достаточной мере защитить владельцев от мошеннической структуры, глубоко укоренившихся в компании, в данном случаи требуется развитие отдельных видов аудиторской деятельности, с особыми подходами и процедурами, содействующие пресечению и предупреждению мошенничества.
За рубежом проведения проверки финансовой отчётности на факты наличия мошеннических действия занимает весомую сферу рынка, единой методики проведения проверки на данный момент не разработано. В России же проблемы аудита мошенничества проработав не достаточно глубоко — аудит мошенничества не имеет чёткого понимания его сущности, методики проведения, и в чем его существенное отличи от классического аудита.[3]
На наш взгляд, аудит мошенничества представляет собой изучение отчетности и хозяйственных операций компании с целью выражения мнения о наличии:
- фактов фальсификации бухгалтерской и налоговой отчетности;
- случаев хищения активов ;
- фактов коррупции.
Наряду с таким термином, как аудит мошенничества, могут также употребляется термины криминальный аудит, финансовые расследования и форензик.[1]
На первый взгляд может показаться что все эти понятия однотипны и применяются для одного и того же, выявления мошенничества и противоправных действий в экономической сфере и в сфере бухгалтерского учета, но задачи, которые ставятся перед ними кардинально разные. Так, например, криминальный аудит и форензик направленны на расследование конкретных, уже известных, фактов противоправных действий, как в части бухгалтерского учета так и в юридическом аспекте совершенных сделок.
Исходя их этих смежных понятий (табл.1) можно вывести самостоятельное определение для дисциплины «Аудит мошенничества».
Таблица 1. Определения смежных понятий.
Понятие |
Определение |
Криминальный аудит |
Внутренне расследование по фактам совершенного мошенничества |
Финансовое расследование |
Изучение финансовой отчетности на предмет существенных отклонений |
Форензик |
Юридическое расследование соблюдения норм законодательства |
Форензик аудит |
Включает выражение мнения о законности, совершаемых компанией операций |
Если объединить все смежные понятия и выделить общие черты из них, то можно вывести определение аудита мошенничества
Аудит мошенничества – это комплекс мероприятий, выполняемых внешними или внутренними аудиторами, с целью выражения мнения о законности совершаемых операций, при использовании методов аудита или применение аудиторских процедур к совокупности хозяйственных операций компании для повышения вероятности выявления мошенничества, совершаемые в рамках аудиторской проверки или в качестве сопутствующих аудиту услуг.
Субъектами аудита мошенничества выступают внутренние, и внешние специалисты, цель которых заключается в выражении экспертного суждение о наличии или отсутствии фактов нарушения сотрудниками и руководством компании действующего законодательства, злоупотребления ими своими полномочиями, вовлечения в коррупционные и другие нелегальные схемы.
Аудит мошенничества также включает комплекс мер по реагированию, управлению и предотвращению риска мошенничества. Аудит мошенничества включает корректирующие и профилактические меры, направленные на выявление, своевременное предупреждение, расследование факторов мошенничества.
Поскольку аудит мошенничества представляет собой весьма специфическую отрасль связанную с проверкой финансовой отчетности на достоверность необходимо выделить и сравнит критерии по которым аудит мошенничества может быть отнесен именно к аудиту(табл.2).
Таблица 2.Критерии отнесения аудита мошенничества к аудиту.
Таким образом, аудит мошенничества может быть отнесен к сопутствующим аудиту услугам.
Основополагающими аспектами мошенничества является волеизлияние человека, имеющего возможность, потребность и необходимость в совершении мошеннических действий с целью получения личных выгод или достижения приемлемых экономических показателей, дабы исказить реальное положение в компании.
В связи с этим мошенничество можно так же разделить на категории по объектам деятельности, такие как манипуляция с показателями финансовой отчётности, незаконное присвоение имущества или коррупция.
Мошенничество с финансовой отчетностью направлена в первую очередь на введение в заблуждение внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Мотиваций такого вмешательства может служить как получение вознаграждения сотрудником или руководящим лицом, за достижение значительных результатов работы, так и попыткой повлиять на рыночную стоимость акций компании. Как правило ущерб от таких вмешательств является очень значительным и выражается в репутационных потерях компании, что может привести вплоть на ее уход с рынка. Основными жертвами такого вида мошенничества становиться внешние пользователь отчетности и контрагенты данной компании.[2]
Незаконное присвоение активов весьма распространенный вид мошенничества, который имеет место в тех или иных масштабах на любом предприятии любого сектора экономики. Оно проявляется как в мелком хищении товарно-материальных ценностей ответственный лицом, так и в крупном выводе средств из организации. Наиболее часто встречается в исполнении персонала компании, в связи с простотой схем и получением мгновенный выгоды. Ущерб для компании варьируется от незначительного до особо крупного.
Таблица 3. Категории мошенничества.
Признаки |
Категории мошенничества |
||
Мошенничество в финансовой отчетности |
Незаконное присвоение имущества |
Коррупция |
|
Мошенник |
Исполнительное высшее руководство |
Персонал (работники) |
Обе стороны |
Величина мошенничества |
Наибольшая |
Наименьшая |
Средняя |
Частота мошенничества |
Не часто |
Очень часто |
Средняя |
Мотивация |
Курсы акций, вознаграждения |
Личное тяжелое положение |
Проблемная ситуация,бизнес |
Значимость |
Вероятно |
Маловероятно |
Зависит от ситуации |
На благо кого/чего направлено |
На благо мошенника и компании |
На благо мошенника, против компании |
На благо мошенника |
Размер пострадавшей компании |
Крупная |
Мелкая |
Зависит от ситуации |
Таким образом основной ущерб от мошеннических действий заключается следующих пунктах:
- Налицо элемент введения в заблуждение или предоставления неточной, неполной или вводящей в заблуждение информации.
- Полагаясь на ложные сведения или на предоставленную либо скрытую информацию, жертва мошенничества расстается с какой-либо принадлежащей ей ценной вещью.
- Мошенничество характеризуется значительными экономическими масштабами.
- При мошенничестве налицо использование или злоупотребление и компрометация или деформация коммерческих систем и их законных инструментов с возможными последствиями международного масштаба.
Поскольку мошенничество совершается кругом лиц, имеющим доступ к определённым методам управления финансово-хозяйственной жизнью предприятия, это отражается на специфике генерации искажений в определенных участках бухгалтерского учета, что сказывается на центрах возникновения искажения.
Список литературы
- Арженовский С. В., Бахтеев А. В., Наливайченко А. В. Перспективы развития методологии оценки риска существенного искажения вследствие мошенничества в процессе аудита // Вопросы регулирования экономики. – 2016. – № 4. – С. 147–158.
- Когденко В. Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. – 2016. – № 4. – С. 2–12.
- Штефан М.А., Быкова Д.А, Аудит мошенничества понятие и сущность [Электронный ресурс] – Электронный текстовый документ. – Режим доступа: // https://cyberleninka.ru/article/n/audit-moshennichestva-ponyatie-i-suschnost.