Захарова София Петровна – магистрант кафедры Экономики и управления развитием территорий Северо-Восточного федерального университета им. М.К. Аммосова.
Научный руководитель Иванова Айталина Николаевна – кандидат экономических наук, доцент кафедры Экономики и управления развитием территорий Северо-Восточного федерального университета им. М.К. Аммосова.
Аннотация: В данной статье рассмотрены особенности возмещения НДС при договоре государственно-частного партнерства.
Ключевые слова: Государственно-частное партнерство, ГЧП, частный партнер, публичный партнер, НДС.
В Российской Федерации, ввиду усложнения социально-экономической жизни в последние годы, появилась новая форма сотрудничества между публичной и частной сторонами, которая называется Государственно-частное партнёрство (ГЧП). Вместе с тем, возникла необходимость платить налоги. Но в налоговом законодательстве отсутствуют специальные законы в отношении операций, осуществляющихся по договору ГЧП. Также отсутствуют и материалы судебной практики.
Согласно Федеральному закону «О государственно-частном партнёрстве» № 224-ФЗ [1], частный партнёр обязуется из собственных и привлечённых средств создать объект ГЧП.
Таблица 1. Объект налогообложения НДС по договору ГЧП.
|
Объектом налогообложения НДС по соглашению государственно-частного партнёрства: |
|
|
Признаётся |
Не признаётся |
|
Операции по реализации товаров на территории РФ при соглашении государственно-частном партнёрстве |
Передача на безвозмездной основе и оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объекта государственно-частного партнёрства |
Согласно ст. 171 НК РФ [2], частный партнёр, осуществляющий деятельность по договору государственно-частного партнёрства, имеет право уменьшить налог на добавленную стоимость (НДС).
В Налоговом кодексе Российской Федерации был изменен порядок предъявления к вычету и восстановления НДС. Рассмотрим более детально федеральный закон №335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» [3].
Согласно данному закону, если расходы в рамках ГЧП финансируются за счёт публичной стороны, то есть расходы по строительству или реконструкции объекта ГЧП финансируются из бюджетной системы Российской Федерации, то суммы НДС к вычету не подлежат. Но при этом, частная сторона обязана вести раздельный учёт сумм налога по товарам, оплачиваемым за счёт субсидий. Это позволяет частному партнёру включать суммы НДС в расходы при исчислении налога на прибыль. Но если частный партнёр не вёл раздельный учёт, то суммы НДС не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль.
В случае, если затраты частного партнёра возмещаются за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, то суммы НДС, предъявленные к вычету, подлежат восстановлению.
Список литературы