Исаева Карина Романовна – студентка магистратуры Юридического факультета Московского финансово-юридического университета.
Аннотация: В статье рассматривается один из видов отраслевых правонарушений - налоговое правонарушение. В настоящей статье рассматриваются проблемы соотношения налоговых правонарушений от иных правонарушений, имеющая теоретико-прикладное значение.
Ключевые слова: Налог, налоговый механизм, налоговое правонарушение, налоговая ответственность, администрирования, налоговый орган.
В правовой науке разработаны основания, на основе которых деяние возможно квалифицировать именно как налоговое правонарушение, которое предполагает определенную ответственность.
С позиции С. Пепеляева, следует выделять следующие первостепенные основания, на основе которых деяния можно причислить к нарушению законодательства в сфере налогового права:
Среди общих условий, характерных для возможного привлечения к налоговой ответственности при совершение какого-либо налогового правового нарушения выделяются:
Под обстоятельствами, направленными на смягчение ответственности при совершении противоправного деяния в сфере налогов и сборов, необходимо понимать:
Но отягчающим ответственность понимается совершение преступления в сфере налогообложения лицом, которое было уже привлечено к ответственности за это нарушение.
Хотя субъект, с которого ранее произошло взыскание налоговой санкции, считается подвергнутым такой санкции на протяжении одного года, с того дня, когда решение суда вступило в силу, а также налогового органа касательно применения к нему налоговой санкции.
Как смягчающие обстоятельства, так и обстоятельства, которые отягчают ответственность за совершение рассматриваемого преступления, подлежат определению судом, а впоследствии они учитываются им, когда происходит наложение санкций за правонарушения в сфере налогообложения в порядке, регламентированном статьей 114 НК РФ [1].
Стоит подчеркнуть, что обстоятельствами, способными смягчить ответственность, в ходе рассмотрения дела о привлечении какого-либо налогоплательщика (т.е. плательщика сбора), налогового агента, прочих лиц к налоговой ответственности, суд может признать и иные обстоятельства, которые не предусматриваются в ст.112 Налогового кодекса РФ, при этом приведенные в других отраслях законодательства как смягчающие ответственность, включая те обстоятельства, которые, имея в своей основе внутренние убеждения суда, вполне могут признаваться как обстоятельства, направленными на смягчение ответственности [2].
Также на имеющиеся обстоятельства, способные смягчить ответственность как налогоплательщика (т.е. плательщика сбора), так и налогового агента, вправе ссылаться не только физические лица, но также юридические, в процессе рассмотрения судебным органом (арбитражным судом) иска, направленного налоговым органом, о взыскании с данных лиц налоговой санкции согласно решения, принятому налоговым органом о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения либо иска как физического лица, так и юридического о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Следовательно, в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует полный перечень обстоятельств, которые смягчают ответственность. Так, все обстоятельства могут признаваться судебным либо налоговым органом в качестве смягчающих ответственность. При этом в Кодексе выделены два случая, при наступлении которых ответственность обязательно смягчается.
В первую очередь, стоит остановиться на совершении преступления в области налогов и сборов как итог стечения как тяжелых личных обстоятельств, так и семейных.
Под смягчающим обстоятельством понимается совершение преступления под угрозой, принуждением, при имеющейся материальной или служебной и какой-либо еще зависимости.
При представлении доказательств, способных подтвердить имеющиеся обстоятельства, которые смягчают ответственность, налогоплательщик (т.е. плательщик сбора) или налоговый агент, прочее лицо может рассчитывать на снижение судебным органом взыскиваемого штрафа.
Никто не может привлекаться к ответственности за совершение правонарушения в сфере налогов в случае наличия обстоятельств, например:
Рассматривая возможные обстоятельства, при ссылке на которые возможно снять обвинение с лица в совершении налогового преступления, остановимся на таких, как:
Гражданин не может быть обвинен в совершении преступления в сфере налогообложения при условии, что с момента его совершения, а также с того дня, который следует за окончанием того налогового периода, на протяжении которого было совершено преступление, истекли три года (иначе - срок давности). В таком случае исчисление срока давности с момента совершения налогового нарушения может быть применено по отношению ко всем без исключения налоговым противоправным деяниям, исключением являются содержащиеся в ст. 120, 122 Налогового кодекса Российской Федерации [3].
Под мерой ответственности, наступаемой за совершенное налоговое правовое нарушение, необходимо понимать налоговую санкцию, предполагающую и превентивные методы воздействия, т.е. предотвращение вторичного совершения налогоплательщиком данного вида правонарушения. После того, как было вынесено решение касательно привлечения к ответственности, налагаемой за совершение какого-либо налогового правового нарушения в тех случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допустим, со стороны налогового органа направляется обращение с иском в судебный орган, чтобы с рассматриваемого лица, которое привлекается к ответственности, была сыскана налоговая санкция.
В связи с тем, что налоговые правонарушения, которые совершаются с умыслом, несут серьезную опасность для общества, то в отношении данных правонарушений устанавливаются повышенные размеры взысканий, закрепленные в Налоговом кодексе Российской Федерации [6].
Согласно ст. 122 Налогового кодекса, при неуплате, а также частичной уплата налогового сбора по причине занижения налоговой базы либо ошибок при исчислении сумм налогового сбора в соответствии с результатами налогового периода, которая выявляется при осуществлении выездной проверки, осуществляемой налоговым органом, предполагается взыскание штрафа, составляющего 20 % от неуплаченной суммы налогового сбора.
Но при совершении таких действий с умыслом штраф составляет 40% от неуплаченной суммы налога.
В том случае, когда в процессе камеральной либо выездной налоговой проверки были обнаружены налоговые правонарушения, должно приниматься решение о возможном привлечении субъекта к ответственности.
При этом в случае обнаружения умысла в совершаемых налоговых правонарушениях, необходимо ответственность ужесточать.
Таким образом, чтобы придать административному преступлению статус истинного основания, то есть достаточного, применимого в целях привлечения к административной ответственности за совершаемые налоговые правонарушения, в первую очередь, осуществляются такие мероприятия, с помощью которых происходит унификация положений об ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов, представленные в КоАП РФ.
Таким образом, в ходе изучения общих вопросов в области оснований применения юридической ответственности в общем, и налоговой - в частности, необходимо остановиться на том, что в научной литературе в области права, при обнаруживаемых различиях в подходах определения оснований в налоговой ответственности принято выделять три основных – нормативное, процессуальное и фактическое.
Прежде всего, нормативное: деяние необходимо должным образом закрепить нормой, которое определяет ответственность за совершение такого деяния.
Во-вторых, процессуальное, т.е. акт органа, имеющего полномочия в наложении определенного взыскания за такое правонарушение.
В-третьих, фактическое, т.е. деяние определенного лица, которое нарушает существующие правовые предписания, подлежащие охране с помощью санкций.
Список литературы