УДК 33
Брызгалина Светлана Владимировна – кандидат экономических наук, доцент кафедры Экономической теории и менеджмента Ярославского государственного педагогического университета им. К.Д. Ушинского.
Аннотация: В данной статье представлено понятие «Расходы» и «Затраты», изучен порядок учета ведения расходов по обычным видам деятельности на предприятиях железнодорожного транспорта, выявлены особенности учета.
Ключевые слова: Расходы по обычным видам деятельности, затраты, учет расходов, корреспонденции счетов.
Учет и управление расходами – важная задача, стоящая пред руководством предприятия в целом. Своевременный и точный учет расходов влияет на себестоимость производимой продукции (оказанных работ, услуг), возможную цену реализации продукции (работ, услуг) и конечный финансовый результат. Комплексное изучение, учет и анализ расходов предприятия позволяет своевременно выявлять и устранять недостатки в деятельности экономического субъекта, определять резервы оптимизации затрат, улучшение финансового состояния и обеспечения финансовой устойчивости.
В соответствии с ПБУ «Расходы организации» 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [4, с. 2]. Затраты предприятия в зависимости от их характера, условий реализации и особенностей производства продукции подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а так же расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг[4, с. 2].
В Налоговом кодексе Российской Федерации под расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [2, с. 115]. При этом обоснованные расходы это экономически оправданные затраты, отраженные в учете в денежной стоимости.
В экономической литературе встречается понятие «Затраты» – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов [8, с. 16]. Исходя из данного определения можно говорить о том, что затраты – приводят к уменьшению статей актива бухгалтерского баланса с условием увеличения других статей на эту же величину или увеличения основных и оборотных средств либо долгосрочных и краткосрочных обязательств на одинаковую величину. Затраты приводят к сокращению денежных средств либо увлечению задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
В бухгалтерском управленческом учете выделяют такое понятие, как Издержки. Издержки – показывают общее количество списанных в производство материальных ресурсов экономического субъекта, используемых с какой-либо целью. На наш взгляд, затраты можно отождествить с издержками, понесенными организацией в момент приобретения и оплаты сырья, материалов или услуг. Так как возникновение издержек сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением ее кредиторской задолженности.
Исходя из требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета необходимо своевременно, в полном объеме включать расходы организации в себестоимость произведенной продукции (оказанных работ, услуг). Экономические субъекты обязаны вести раздельный учет расходов от обычных видов деятельности.
Бухгалтерский учет расходов от обычных видов деятельности имеет свои особенности в каждой отрасли, не является исключением и организации железнодорожного транспорта. Бухгалтерский и налоговый учет расходов, в данных организация, ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Регламентом взаимодействия бухгалтерской службой, факты хозяйственной жизни, связанные с учетом расходов, отражаются на основании первичных учетных документов, отраженных в Альбоме форм первичной учетной документации. Бухгалтерский учет расходов ведется в Единой корпоративной автоматизированной системе управления финансами и ресурсами. Система в модульном ракурсе состоит из организационно-экономически взаимосвязанных областей, которые поддерживают факты хозяйственной жизни предприятия и интегрировано взаимодействуют между собой в режиме реального времени. Отражение в учете расходов от обычных видов деятельности осуществляется общим центром обслуживания исходя из первичных учетных документов и Классификатора статей управленческого учета затрат.
Важной особенностью является то, что первичный учет расходов в Единой корпоративной автоматизированной системе ведется на счете 32 «Затраты», в связи с этим бухгалтерские проводки составляются не в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство», как рекомендовано Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [5, с.5], а со счетом 32 «Затраты», после этого указанные операции перераспределяются в разрезе цехов, статей затрат и после окончательной обработки закрываются на счет 20 «Основное производство».
Таким образом, любой факт хозяйственной деятельности, оказывающий влияние на издержки перевозочного процесса, отражается в двух подсистемах учета. Но при этом, учет для каждой подсистемы свой, поскольку в управленческом учете установлены внутренние принципы, и, кроме того, отражается расширенная информация, которая в финансовом бухгалтерском учете не учитывается. Для управленческих целей расходы классифицируются по видам используемых ресурсов, выделяются следующие элементы затрат: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; материалы, используемые в процессе производства; топливо; электроэнергия; прочие материальные затраты; амортизация; прочие затраты. Данная классификация расходов по элементам служит основой для создания дополнительных субсчетов в рабочем плане счетов к счету 32 «Затраты», в связи с этим на предприятиях данной отрасли открыто 8 субсчетов к счету 32 «Затраты». В таблице 1 представлен фрагмент журнала факта хозяйственной жизни по учету расходов от обычных видов деятельности.
Таблица 1. Фрагмент журнала фактов хозяйственной.
Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | |
1. Начислена заработная плата работникам | 32-01 | 70-01 |
2. Начислены отпускные работникам | 32-01 | 96-01 |
3. Начислены вознаграждения по договорам гражданско-правового характера | 32-01 | 60-01 |
4. Начислены денежные средства по субсидиям ипотечного кредитования | 32-01 | 73-11 |
5. Произведены выплаты в фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования | 32-02 | 69-01 |
6.Отражены выплаты в пенсионный фонд России | 32-02 | 69-20 |
7. Списано сырье и материалы для ремонта электропоездов | 32-03 | 10-01 |
8. Списаны прочие материалы | 32-03 | 10-16 |
9. Произведено списание топлива | 32-04 | 10-03 |
10. Отражены расходы по электроэнергии | 32-05 | 15-79 |
11. Отражены расходы по уборке помещений | 32-06 | 60-01 |
12. Отражены расходы по мойке вагонов | 32-06 | 60-01 |
13. Начислена амортизация основных средств | 32-07 | 02-01 |
14. Отражены расходы по прохождению медицинского осмотра работниками | 32-08 | 60-01 |
15. Формирование счетов к закрытию периода | 32-99 | 32 |
После окончания отчетного периода счет 32 «Затраты» автоматически закрывается. Затраты списываются на счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в таблице 2 представлен фрагмент данных операций.
Таблица 2. Фрагмент фактов хозяйственной жизни по отражению в учете расходов в результате автоматического распределения счета 32 «Затраты».
Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | |
1. Отражены расходы по предоставлению услуг инфраструктуре | 20-02 | 32-99 |
2. Отражены расходы прочих виды деятельности | 20-11 | 32-99 |
3. Отражены расходы по распределению между видами деятельности | 20-99 | 32-99 |
4. Отражена доля величины общепроизводственных расходов, подлежащих включению в состав затрат основного производства. | 25-01 | 32-99 |
5. Отражена доля величины общехозяйственных расходов, подлежащих включению в состав затрат основного производства | 26-01 | 32-99 |
6. Отражена доля величины общехозяйственных расходов на содержанию аппарата управления, подлежащих включению в состав затрат основного производства | 26-02 | 32-99 |
Далее происходит списание указанных расходов в вышестоящие подразделения, в таблице 3 представлен фрагмент журнала фактов хозяйственной жизни по отнесению учтенных расходов в вышестоящие подразделения.
Таблица 3. Фрагмент журнала факта хозяйственной жизни по отражению учета расходов в вышестоящее подразделение.
Содержание факта хозяйственной жизни | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | |
1. Отражается передача в вышестоящее подразделение расходов предоставлению услуг инфраструктуры | 79-01 | 20-02 |
2. Отражается передача в вышестоящее подразделение расходов по предоставлению услуг локомотивной тяги | 79-01 | 20-11 |
3. Отражается передача в вышестоящее подразделение расходов подлежащих распределению между видами деятельности | 79-01 | 20-99 |
4. Отражается передача общепроизводственных расходов в вышестоящее подразделение. | 79-01 | 25-01 |
5. Отражается передача общехозяйственных расходов в вышестоящее подразделение. | 79-01 | 26-01 |
6. Отражается передача общехозяйственных расходов на содержание аппарата управления в вышестоящее подразделение. | 79-02 | 26-02 |
Организованная таким образом система учета на счете 32 «Затраты» позволяет автоматически получать отчеты о затратах в разрезе элементов, одновременно проводить анализ расходов по обычным видам деятельности в абсолютном и относительном выражении, применяемые в управленческом учете для определения эффективности использования ресурсов и получения информации о достигнутых результатах.
Одновременно управленческий учет расходов ведется по места возникновения затрат. В качестве места возникновения затрат выступают все структурные подразделения: подразделения линейного уровня, дирекции, отделения железных дорог, управления железных дорог, подразделения дорожного подчинения и подразделения центрального аппарата.
Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что учет расходов по обычным видам деятельности предприятиях железнодорожного транспорта ведется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и внутренними нормативными документами. Формирование информации о затратах осуществляется на специальном счете, с этой целью в рабочем плане счетов предусмотрен счет 32 «Затраты» для первичного и детального учета расходов. В течение отчетного периода расходы учитываются в структурных подразделениях (местах возникновения) в разрезе статей и элементов, в конце отчетного периода счет 32 «Затраты» закрывается и расходы списываются на счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», после чего происходит списание данных затрат в вышестоящие подразделения.
Список литературы