УДК 657.371.1

Инвентаризация имущества и обязательств банка: документирование и учет

Григорян Санасар Сейранович – студент факультета Финансов и кредита Кубанского государственного аграрного университета им. И.Т. Трубилина.

Григорян Нина Сейрановна – студент факультета Финансов и кредита Кубанского государственного аграрного университета им. И.Т. Трубилина.

Морозкина Светлана Сергеевна – кандидат экономических наук, доцент факультета Бухгалтерского учета, анализа и аудита Кубанского государственного аграрного университета им. И.Т. Трубилина.

Аннотация: В статье рассматривается понятие «инвентаризация». Инвентаризация является одним из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе, имущества, обязательств и т.д. Особое внимание проведению обязательной инвентаризации уделяется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Западные компании, желая максимально оптимизировать свои издержки, давно уже сделали выбор в пользу аутсорсинга инвентаризации. Рассмотрены преимущества и недостатки этой процедуры. А так же проанализированы возможные причины не перехода российских компаний на такую систему проведения инвентаризации.

Ключевые слова: Инвентаризация, бухгалтерский учет, материально-ответственное лицо, акт сверки, отчетность, аутсорсинг инвентаризации.

В современном мире любой собственник стремится создать успешный и процветающий бизнес. Эффективный контроль и учет своего бизнеса – главная задача любого работодателя [4]. И именно инвентаризация помогает помочь в достижении этих задач. Инвентаризация – это проверка имущества предприятия и состояние финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.

В России, как метод бухгалтерского учета инвентаризация возникла примерно сотню лет назад, а сам термин «инвентаризация» впервые появился в 1931 г. До этого применялись термины «учет», «переучет», «пересчет», «перепроверка» и другие.

Сегодня порядок инвентаризации регламентируют определенные нормативные документы, которые представлены на рисунке 1.

 

*http://www.consultant.ru/

Рисунок 1. Нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации.

Помимо нормативных документов, представленных на рисунке 1, могут применяться документы исходя из [5]:

• форм собственности организации;
• специфики деятельности;
• масштабов.

Инвентаризация способствует проверке правильности и отраженных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете. Задачами инвентаризации являются формирование полной и достоверной информации о деятельности, о имуществе, для внутренних и внешних пользователей [2]. Однако, как показывает практика, не всегда предоставляемые данные бухгалтерского учета, в силу различного рода обстоятельств, способны отобразить реальное имущественное и финансовое состояние хозяйствующего субъекта на текущий момент времени. Связано это может быть, например, с хищением товарно-материальных ценностей, обмеров, несвоевременным отражением фактов хозяйственной жизни и т.д.

Рассмотрим причины проведения обязательной инвентаризации для всех видов деятельности:

1. Предоставление государственной собственности в аренду, покупка, продажа, а также преобразование..
2. Составление финансовой отчетности компании.
3. Обнаружение факторов похищения, злоупотребления или порчи имущества предприятия.
4. Изменение списка материально ответственных лиц (независимо от причин смены).
5. Реорганизация или ликвидация организации.
6. Стихийные бедствия, пожары, и иные чрезвычайные ситуации.
7. Иные случаи, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Однако, существуют случаи, когда инвентаризация проводится внепланово: ликвидация; реорганизация; смена материально-ответственных сотрудников (увольнение, перемещение, прием на работу); продажа имущества; выкуп имущества; передача в аренду имущества; воровство, хищение и т.д.; порча имущества; форс-мажорные ситуации.

Хотя бы один раз в год любой банк, независимо от формы собственности и правового статуса, должен проводить инвентаризацию

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бух. отчете.

Насколько часто проводить инвентаризацию, банки решают самостоятельно. В 2019 году обязательным является только проведение годовой инвентаризации. Это указано в пункте 27 Приказе Минфина России No 34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Алгоритм проведения инвентаризации выглядит следующим образом, рисунок 2.

Рисунок 2. Примерный план проведения инвентаризации.

Инвентаризационный процесс проводится не только в отношении имущества, находящегося на балансе, но также и в отношении других объектов бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации оформляются актами, подписываемыми всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей. Результат комплексной проверки активов может быть разным, в частности, в отношении материальных ценностей это могут быть:

• недостача, когда учетные остатки больше фактических;
• излишки, когда выявлены лишние товары или материалы, которых нет в учетных данных;
• пересортица, когда одних материальных ценностей не хватает, но зато есть лишние ценности под другими артикулами.

По всем недостачам, излишкам, порчам и другим потерям товарноматериальным ценностям инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения от соответствующих материально ответственных лиц и приложены к описям. Списание недостачи материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, проводится как по остаточной, так и по рыночной выше балансовой стоимости.

Бывает и такое, что в ходе ревизии выявляются излишки, их необходимо поставить на учет или оприходовать. Сделать это бухгалтер должен по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

В таблице 1 отразим хозяйственные операции по излишкам и недостатка при инвентаризации в банках.

Таблица 1. Факты хозяйственной жизни по излишкам и недостачам при инвентаризации банков.

ФХЖ	Дт	Кт
1. При выявление недостачи материальных запасов, если виновные лица не установлены	70209 «Другие расходы»	Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»
2. При выявление недостачи материальных запасов, если виновные лица установлены	60323 «Расчеты с прочими»	Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»
3. При выявлении излишков материальных запасов выполняется проводка	Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»	70107 «Другие доходы»

Все это фиксируется в акте о проведении инвентаризации. Итоги инвентаризации фиксируют в отчетности того месяца, когда процедура завершилась. Если инвентаризация проводилась по состоянию на 31 декабря, ее результаты учитываются в годовой отчетности.

Правильно выполненные инвентаризационные процедуры способствуют выработке внутренней дисциплины в банке, развивают навыки сегментной проверки, повышают качество ведения внутренней документации, однако, не всегда сотрудники добропорядочно относятся к самому процессу инвентаризации, а порой и вовсе фальсифицируют данные, чтобы скрыть те или факты хозяйственной жизни.

Западные компании, желая максимально оптимизировать свои издержки и предотвратить подобные ситуации, давно уже сделали выбор в пользу аутсорсинга инвентаризации, но потенциал российского рынка независимой инвентаризации может полностью раскрыться лишь при приведении законодательной базы корпоративного управления в соответствие с международной практикой управления и международного стандарта аудита (ISA). Если такое произойдет, то независимая инвентаризация станет необходимым условием не только для внутренней оценки финансовых рисков по управлению запасами, но и для выявления фактов возможного мошенничества внутри организации. Однако, по мнению ряда финансовых и операционных директоров, независимую инвентаризацию стоит внедрять предприятиям, где контроль товарно-материальных ценностей и основных средств на прямую влияет на продажи и производственные процессы.

Аутсорсинг – это передача организацией, на основании договора, определённых видов или функций производственной предпринимательской деятельности другой компании, действующей в нужной области. В отличие от услуг и поддержки, имеющих разовый, эпизодический или случайный характер и ограниченных началом и концом, на аутсорсинг обычно передаются функции по профессиональной поддержке бесперебойной работы отдельных систем и инфраструктуры на основе длительного контракта.

Аутсорсинг стал активно использоваться в XX веке, когда стало модным разделять труд на разные «специализации». Сейчас тема аутсорсинга очень сильно развита. Практически все компании так или иначе используют аутсорсинг в своей деятельности.

Чаще всего передают на аутсорсинг непрофильные функции, а именно: бухгалтерию, системное администрирование, ремонт и обслуживание оборудования, логистика (то есть перевозки и/или склад), клининг, колл-центр, иногда привлекают внешний отдел продаж, охрана, подбор кадров, питание сотрудников.

Что касается оплаты услуг сторонней организации, то на самом деле, нанимателям выходит дороже, чем наем штатных сотрудников. Но только от такого делегирования выполнения необходимых задач предприятие – наниматель получает гарантию того, что работы будут выполнены на самом высоком уровне, а от собственных сотрудников не всегда. Самый распространенный способ оплаты – это оплата за результат.

Инвентаризация имущества, основных средств и других материальных ценностей на предприятиях выполняется, чаще всего, с целью удовлетворения действующего законодательства [3]. Результаты такой описи обычно не отличаются точностью и дают поверхностное представление о реальном содержимом склада, состояния запасов и основных средств.

Руководство компании, в первую очередь, должно быть заинтересовано в получении объективных данных о наличии и состоянии ее имущества, поскольку эти факты напрямую влияют на получение прибыли и избежание простоев на производстве.

Одной из весомых причин это определенные риски, связанные с самостоятельной ревизией человеческими и производственными ресурсами. Из наиболее ярких недостатков представлены на рисунки 3.

Рисунок 3. Критерии недостатков инвентаризации аутсорсинговой инвентаризации.

Когда проводит инвентаризацию аутсорсинговая компания главной задачей стоит – репутация и нацеленность на продолжительное сотрудничество. Банк, который нанимает стороннюю организацию, в свою очередь, имеет и ряд преимуществ рисунок 4.

Рисунок 4. Критерии преимуществ инвентаризации аутсорсинговой инвентаризации.

На всех этапах работы, которые включает в себя аутсорсинг инвентаризации, применяются современные технологии учета и автоматизированные системы сбора данных, позволяющие моментально передавать всю полученную информацию в учетную систему предприятия, а именно [1]:

1. Составление плана проведения инвентаризации материальных ценностей.
2. Начало пересчета основных средств и запасов с применением технологии штрихового кодирования.
3. Автоматическая передача полученной с помощью терминала сбора данных информации в учетную систему предприятия.
4. Одновременная с выгрузкой данных распечатка инвентаризационных листов, которые скрепляют подписями с обеих сторон.

Итак, подытоживая все выше сказанное, при использовании аутсорсинга инвентаризации компания снижает: затраты; не расширяет и не привлекает штат сотрудников; снижает транзакционные издержки; имеет возможность перевести постоянные издержки в переменные.

Что же останавливает российские компании при выборе эффективного проведения инвентаризации. На первом месте это страх новшеств и не доверие посторонним людям, которые смогут иметь доступ к различным документам. Даже если преимущества перевешивают недостатки российский менталитет ведения бизнеса еще не готов к резким изменениям внутри экономики. Хотя несмотря на все опасения, российский банковский сектор кардинально отличается от того, каким он был 10-15 лет назад. Причем это касается не только его продуктовых линеек, преобразившихся кредитных карт, рефинансирования, вариантов инвестирования, или каналов предоставления услуг, в частности, внедрения интернет и мобильных банков, а также биометрической идентификации. На сегодняшний день происходит много подвижек в сторону внедрения зарубежной практики. Начиная от привлечения зарубежных представителей, от которых перенимается зарубежный опыт, до установки определенных программ и перехода на международную практику ведения бухгалтерского учета. Поэтому, на наш взгляд, применение аутсорсинга инвентаризации в банковском секторе всего лишь вопрос времени.

Список литературы

1. Гомола, Александр Иванович Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Учебник для студентов учреждений среднего профессионального образования / Гомола Александр Иванович. - М.: Академия (Academia), 2016. - 524 c.
2. Купреева А.С. Учетная политика и её особенности в организациях/Купреева А.С., Ясменко Г.Н.//Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. -2014. С. 191-196.
3. Фофанов Михаил Владимирович Теоретико-практические аспекты проведения инвентаризации экономическими субъектами стран ЕС и США // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2012. №5 (44). с.176-179.
4. Филина, Ф. Н. Инвентаризация. Бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2017. - 264 c.
5. Финансовый информационный портал bancrf.ru [Электронный ресурс]. – URL: https://bancrf.ru.