gototopgototop

УДК 34

Схемы оптимизации налогообложения в оффшорных зонах

Гусева Снежана Алексеевна – студентка Юридического факультета Московского государственного университета имени М. В. Ломоносова.

Аннотация: Оффшоры – это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования и оптимизации. В основе данного метода лежат законодательства многих стран, которые частично или полностью освобождают от налогообложения предприятия - нерезиденты. Существует несколько моделей оптимизации налогообложения, используемые в офшорных зонах: снижение налога на дивиденды; снижение налога на прибыль за счет выплаты роялти и сумм процентов по договорам займа; перевод прибыли в офшорную юрисдикцию; продажа активов, расположенных в России; использование офшорных компаний в качестве холдинговых и др. Использование офшорных зон может быть как одним из совершенно законных способов оптимизации налогообложения и получения определенных льгот, так и способом необоснованного их получения.

Ключевые слова: Оптимизация, налогообложение, финансовые потоки, миграция капиталов, оффшорных зоны, холдинги, предпринимательская деятельность.

На современном этапе в связи с облегчившейся мобильностью капиталов появилось множество возможностей для перераспределения финансовых потоков между различными странами. Данное явление получило название международной миграции капиталов и было вызвано усилившимися процессами глобализации в мировой экономике.

Сегодня участники предпринимательской деятельности в качестве одной из основных целей ставят освобождение от чрезмерно высоких тарифов. Довольно эффективным методом снижения налогообложения является создание оффшорных компаний, что сейчас получает все большее распространение во всем мире.

В целом метод оффшоров сводится к учреждению юридических лиц в зонах с пониженным налогообложением в отсутствие валютного контроля исключительно для нерезидентов государства с оффшорными зонами, так как для своих резидентов подобные юрисдикции устанавливают довольно строгие правила осуществления хозяйственной деятельности и высокие налоговые ставки. К государствам, создавшим оффшорные зоны предъявляются высокие требования: как к их экономической, так и к правовой и политической стабильности, что страны готовы обеспечит для привлечения иностранных инвестиций [3, с. 84].

Значительная доля денежных средств, которые переводятся за границу, направляется в территории с низконалоговыми юрисдикциями в виде дивидендов, возврат займов, оплаты процентов по займам, выплат крупного дохода и роялти.

Особенность налоговой оптимизации заключается в нарушении общего предписания действовать добросовестно, тем не менее само по себе такое

поведение не будет считаться противоправным, т.к. действия субъекта экономической деятельности будут соответствовать нормам материального права. При этом целью действий будет исключительно уменьшение сумм налоговых отчислений, а не достижение какого-либо экономического эффекта. Если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, соблюдая закон и не злоупотребляя своим правом на получение льгот, такое поведение будет налоговым планированием и не повлечет за собой какой-либо ответственности. В том случае, если происходит злонамеренное сокрытие некоторой суммы налога, подлежащей уплате, то уклонение от уплаты налога повлечет уголовную ответственность.

Для того, чтобы избежать подобных негативных последствий, налогоплательщики изобретают различные схемы уклонения от уплаты налогов, которых на данный момент только в России уже более двухсот [6, с. 156; 7, с. 134]. Как правило, такие основой таких схем выступают подставные фирмы в сделках, использование «проблемных» банков, затратных сделок и т.д. [8, с. 134; 3, с. 134]. Одним из самых популярных методов налоговой оптимизации является снижение таможенных пошлин и налога на прибыль. Так, с целью налоговой экономии российские экспортеры продают «своей» офшорной компании продукцию по максимально сниженным ценам (размер таможенной пошлины снижается в два раза), а после этого перепродают ее конечному покупателю по рыночным ценам. Таким образом, прибыль, получаемая от потребителя, остается за границей, в офшорных зонах, где она не подвергается налогообложению. Впоследствии такие средства могут быть возвращены обратно в Россию в качестве вклада в уставный капитал или займа со стороны офшорной компании. Следует учитывать, что такой способ оптимизации налогообложения подходит только тогда, когда законодательством предусмотрены льготные ставки ввозной таможенной пошлины и таможенного НДС, в ином случае из-за повышения таможенной стоимости импортируемого товара экономия на налоге на прибыль может быть нивелирована.

Еще одна схема оптимизации налогообложения - снижение налога на дивиденды. Так, в стране, с которой у России заключен договор об избежании двойного налогообложения (например, на Кипре), регистрируется компания, в таком случае ставка налога на дивиденды снижается (в отношении Кипра она будет составлять от 5 до 10% в зависимости от суммы вклада в уставный капитал российского общества). Если договор об избежании двойного налогообложения не заключен, то налоговая ставка составляет 15%. Если возникает обратная ситуация, при которой в офшорной зоне за рубежом учреждается дочерняя компания, ставка налога составляет 9%.

Третьим способом оптимизации налогообложения является снижение налога на прибыль за счет выплаты роялти и сумм процентов по договорам займа. Так, вознаграждения по лицензионному или сублицензионному договору (роялти) за пользование товарным знаком не подвергается налогообложению, если изначально товарный знак регистрируется на имя офшорной компании, которая передает его по лицензионному договору компании на Кипре, а та по сублицензионному договору передает его российской компании. Стоит, однако, учесть, что размер лицензионных платежей, которые выплачиваются российским лицензиатом иностранному лицензиару, должен быть экономически обоснован [2]. Аналогичным образом происходит предоставления займа российской организации со стороны офшорной компании.

Следующим вариантом оптимизации налогообложения является перевод прибыли в офшорную юрисдикцию. В частности, с данной целью может быть заключен агентский договор, договор комиссии или договор возмездного оказания услуг, согласно которым офшорная компания оказывает российской различные услуги: поиск контрагентов за рубежом, реализацию товаров, осуществление рекламной деятельности. За такие услуги офшорная компания получает определенные платежи, которые уменьшают налогооблагаемую базу российской компании по налогу на прибыль в России, так как составляют расходы российской компании. Кроме того, оффшорная компания не платит налоги с получаемых выплат ввиду освобождения ее от налогообложения по месту регистрации. Таким образом, данные средства остаются в свободном распоряжении офшорной компании и впоследствии могут быть инвестированы в Россию. Стоит отметить, что налоговые органы квалифицируют данные схемы как противоречащие законодательству [1].

Пятым способом выступает продажа активов, расположенных в России. С целью продажи активов, которые находятся в России, российские участники сделки создают офшорные компании, которые станут продавцом и покупателем в будущей сделке. Происходит передача самих активов третьей компании, которая также регистрируется в офшорной зоне. Акции этой третьей компании будут предметом сделки купли-продажи между двумя офшорными компаниями: продавцом и покупателем. В результате продажи акций данной компании активы фактически переходят под управление российской компании. Продажа акций офшорной компании не подлежит налогообложению в офшорной территории, хотя активы в действительности переходят к российскому покупателю - выгода от такой следки очевидна.

Еще одной распространенной практикой, используемой для целей оптимизации налогообложения является использование офшорных компаний в качестве холдинговых. К преимуществам такой модели относятся следующие:

  • сделки с акциями офшорных компаний осуществляются с минимальными временными и денежными затратами;
  • при продаже акций и долей компании доход не подлежит налогообложению в офшорной юрисдикции;
  • полученные офшорной холдинговой компанией дивиденды не облагаются налогами на доходы в офшорной юрисдикции;
  • конфиденциальность операций: власти офшорных юрисдикций не предоставляют российским властям информацию о реальных владельцах офшорных холдинговых компаний [3, с. 37].

Таким образом, выше описаны лишь некоторые из существующих схем оптимизации налогообложения в офшорных зонах. Несмотря на то, что сами по себе они не являются незаконными, налоговые органы Российской Федерации пристально следят за подобными операциями, направленными на «уход» от налогов в связи с тем, что они приводят к оттоку денежных средств за рубеж.

Таким образом, использование офшорных зон при ведении предпринимательской деятельности может быть как одним из совершенно законных способов оптимизации налогообложения и получения определенных льгот, так и способом необоснованного их получения.

Современное состояние российской экономики и общества обуславливает необходимость более жесткой антиофшорной политики стратегического характера, которая будет отвечать национальным интересам и способствовать не только улучшению имиджа Российской Федерации на международной арене, но и формированию финансовой безопасности.

Список литературы

  1. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 №12093/11 по делу №А68-3288/09 // СПС КонсультантПлюс.
  2. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2011 по делу №А56-29022/2010 // СПС КонсультантПлюс.
  3. Горлова Е.Н. «Противодействие недобросовестной налоговой конкуренции: рекомендации ОЭСР и опыт России» // Актуальные проблемы российского права. 2017. № 11 (84). С. 84 - 90;
  4. Дадалко В.А., Песков В.В. Обеспечение экономической безопасности социально-экономических систем: инновационное развитие и инвестиционная деятельность: монография. Минск: ИВЦ Минфина. 2010. 208 с.
  5. Канашевский В.А. «Правовой режим офшорных компаний и трастов» // 2-е изд. - М.: Международные отношения. 2015. С. 7-57;
  6. Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.Н. Самые опасные налоговые схемы. М.: Эксмо, 2008. 416 с.
  7. Путилин Д.А. Опасные налоговые схемы. М.: Альпина Бизнес Букс. 2009. 326 с.
  8. Чашин А.Н. Выявление необычных сделок как метод противодействия отмыванию преступных доходов и финансированию терроризма. М.: Дело и Сервис, 2010. 160 с.
Интересная статья? Поделись ей с другими:

Внимание, откроется в новом окне. PDFПечатьE-mail