УДК 336.6

Малые предприятия: особенности учета в сфере оказания услуг

Бухарова Дина Хасановна – кандидат экономических наук, доцент Уральского государственного экономического университета.

Завьялова Анна Вадимовна – студент кафедры Бухгалтерского учета и аудита Уральского государственного экономического университета.

Аннотация: Функционирование большего числа малых предприятий является неотъемлемым фактом современной экономики. Появляются новые и постоянно совершенствуются ранее введенные преференции для этой категории экономических субъектов. Бухгалтерский и налоговый учет в таких предприятиях также может осуществляться в «облегченном» варианте. Учет деятельности по оказанию услуг само по себе характеризуется сокращенным набором хозяйственных операций. С другой стороны, это чревато тем, что в системе учета не будет формироваться полноценная информация, без которой не представляется эффективное управление хозяйствующим субъектом. В настоящей статье рассматривается какие факты хозяйственной деятельности малого предприятия, занятого оказанием услуг, требуют особого внимания в управлении им и обеспечения соответствующих учетно-аналитических данных.

Ключевые слова: малое предприятие, бухгалтерский учет, отчетность, оказание услуг, преференции бизнесу, налоговый учет.

Наличие малого бизнеса - это обязательное условие для здорового функционирования любой экономики. В развитых странах нашего мира именно малые предприятия (далее - МП) выполняют ряд важнейших социально-экономических функций, например, они обеспечивают рабочие места, формируют конкурентную среду, препятствуют монополизации определенных сфер бизнеса, так же дают экономике стабильность.

На предприятиях малого бизнеса учет отличается от учета на средних и крупных предприятиях. Штат учетных сотрудников на МП обычно не большой: он может состоять из одного или двух человек, порой функцию бухгалтера может выполнять и сам директор предприятия, не редкими являются случаи, когда организация отдает формирование своей отчетности дистанционно бухгалтеру на аутсорсинге. Бухгалтер МП должен быть квалифицированным работником, способным вести бухгалтерский и налоговый учет по всем участкам предприятия.

Отечественное законодательство предусматривает ряд преференций малому бизнесу. Применительно к организации учета существенными считаются возможности упростить ведение своего учета и сокращение количества отчетов, предоставляемых в контролирующие органы. Например, применение упрощенных плана счетов и системы регистров, право отказа от применения некоторых норм положений и стандартов бухгалтерского учета, формирование сокращенной формы бухгалтерской отчетности и так далее. Как правило, бизнес в форме МП привлекает налоговыми льготами и специальными налоговыми режимами, для бизнесменов – это первостепенный мотив.

Для управленческих целей в любом МП стоит задача организации учета таким образом, чтобы при всех послаблениях промежуточная и итоговая отчетность были достоверными и полезными как для внутренних, так и внешних пользователей.

Сфера оказания услуг – это производство и реализация каких-либо нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать многообразные субъекты - не только физические лица, но и организации, государственные органы, индивидуальные предприниматели [3].

Деятельность МП представлена фактами хозяйственной жизни, которые подлежат документальному оформлению, далее – отражению в системе его учета. Перечень документов, подтверждающих взаимоотношения с заказчиками и факт оказания услуг, зависит от конкретного вида оказываемых услуг. Документация по оказанию услуг представлена в двух группах:

1. Общие (стандартные) – оформляются вне зависимости от вида оказываемых услуг (например, договор, счет на оплату, акт об оказании услуг, документы об оплате (чеки, квитанции).
2. Частные (специфичные) – составляемые в силу специфики оказываемых услуг и/или предписанные нормативно к оформлению (например, путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов, проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу).

Если вид услуги не предусматривает обязательную письменную форму сделки, то теоретически договор можно не подписывать. Сделка будет считаться заключенной после оплаты заказчиком счета, в котором отражен вид услуги и условия ее оказания. Но безопаснее всего, даже при оказании или получении разовых услуг, составлять все необходимые стандартные документы: договор, счет и акт. Такая стратегия поможет избежать споры с контрагентами или с налоговыми органами в случае проверки, являться подстраховкой на непредвиденные случаи.

Расчеты с заказчиками - юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если же МП оказывает услуги населению, то возможно применение корреспонденции счета 90 «Продажи» со счетом 50 «Касса» - при наличных расчетах или счетом 51 «Расчетный счет» - при безналичных расчетах соответственно (табл.1).

Таблица 1. Бухгалтерские записи продажи услуг. [1]

Дебет	Кредит	Описание
62 (50, 51)	90.1	оказана услуга, подписаны документы
50 (51)	62	заказчик (юридическое лицо или ИП), оплата в кассу или на расчетный счет
90.3	68.2	начислен НДС с предоставленной услуги (если МП на общей системе налогообложения)

Сама услуга не осязаема, она не материальна. Есть услуги, когда их выполнения не предусматривает никакие материальные затрат, как, например, деятельность юридических консультантов, экономистов в аутсорсинге и т.п. Оказание такого рода услуг для исполнителя характерна расходами на зарплату сотрудников, отчисления на социальные нужды, и услуги сторонних организаций, например, таких как аренда. В такой ситуации все затраты обобщаются на счете 20 «Основное производство» (табл.2).

Таблица 2. Бухгалтерские записи на отражение расходов. [1]

Дебет	Кредит	Описание
20	70 (69, 60, 76…)	отражение расходов исполнителя
90.2	20	списание расходов по оказанным услугам (приняты заказчиком)

Использование исполнителем в процессе оказания услуг материалов заказчика (согласно условиям заключенного договора) также не влечет возникновение материальных затрат. При таком варианте оказания услуг необходимо использование в учете МП забалансового счета 003 «Материалы, принятые в переработку».

Вышеприведенные записи оформляются в учете по правилам стандартной системы ведения бухгалтерского учета. Однако, как упоминалось в начале статьи, МП сохраняют за собой законное право перехода на упрощенную систему ведения учета.

Если же организация относится к МП и числится в реестре малых и средних предприятий [4], ведение учёта можно упростить, а бухгалтерскую отчетность сдавать по сокращённым формам. Упрощение учета достигается объединением некоторых бухгалтерских счетов (табл.4).

Таблица 3. Сокращение количества применяемых бухгалтерских счетов. [1]

Счета, рекомендованные к использованию	Счета, подлежащие объединению
Счет 10 «Материалы» для производственных запасов	10, 11, 15, 16
Счет 20 «Основное производство» для затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг)	20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44
Счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» для дебиторской и кредиторской задолженностей	71, 73, 75, 76, 79
Счет 41 «Товары» для готовой продукции и товаров	41, 43, 45
Счет 51 «Расчётные счета» для денежных средств в банках	51, 52, 55, 57
Счет 80 «Уставный капитал» для капитала	80, 82, 83
Счет 99 «Прибыли и убытки» для финансовых результатов	90, 91, 99

Ведение бухгалтерского учета доходов и расходов кассовым методом весомое упрощение учета для МП. Данный вариант предусматривает признание выручки сразу при её поступлении, а затрат - исключительно при погашении задолженности по полученным товарам, выполненным работам или оказанным услугам. Необходимо отметить, что ровно такие же правила прописаны для применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения [2]. Очевидно, что рассмотренным вариантом целесообразно воспользоваться МП, перешедшим на указанный спецрежим.

Выбор упрощённого бухгалтерского учёта и описание ключевых методов его ведения - обязательные элементы учётной политики МП. Кроме облегчения ведения текущего учета деятельности, МП вправе оптимизировать свои затраты и на формирование отчетности: сократить объем отчетов, заполняя только баланс и отчет о финансовых результатах; отказаться от детализации показателей по статьям, обобщая их по группам; раскрывать информацию в меньшем объеме, не сообщая о связанных сторонах, о прекращаемой деятельности и др.; исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения, не применяя ретроспекции.

Главными особенностями учета оказания услуг на МП можно назвать: калькулирование себестоимости услуг на 20 счете, отражение и списание (на счет 90) затрат по факту оказания услуги, учет расходов в момент погашения задолженности перед исполнителем.

Предпочтительным считается аналитический учет в разрезе каждого покупателя услуг, что легко организовать, используя счет 62. Это представит руководителю МП информацию как о составе заказчиков и суммах оказанных услуг, так и о состоянии взаиморасчетов с ними. Таким образом, упрощенный бухгалтерский учет оказания услуг обеспечит и детализированную информацию, и при этом снизит трудоемкость ведения бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 20.02.2024).
2. Полякова, А. А. Особенности кассового метода в бухгалтерском и налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения / А. А. Полякова, А. Ю. Попов // Бухгалтерский учет, анализ и аудит: современное состояние и перспективы развития: Материалы ХI Международной научно-практической конференции, Екатеринбург, 20 апреля 2020 года. – Екатеринбург: Уральский государственный экономический университет, 2020. – С. 102-105. – EDN PCHLZG.
3. Нечеухина, Н. С. Оценка экономического потенциала предприятий сферы услуг / Н. С. Нечеухина, О. В. Мустафина // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. – 2023. – Т. 17, № 1. – С. 99-110. – DOI 10.14529/em230109. – EDN HXVVKB.
4. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства // Федеральная налоговая служба: официальный сайт. – 2024. – URL: https://ofd.nalog.ru/index.html (дата обращения: 20.02.2024).