УДК 340

Теоретико-правовые основы юридической ответственности за налоговые правонарушения

Гаджун Анна Александровна – магистрант факультета «Финансовое право, налоговое право и налогообложение» Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Аннотация: Актуальность проводимого исследования основана на существующей правовой неопределенности места налоговой ответственности в общей концепции юридической ответственности в российском праве. Целью данной статьи является определение места налоговой ответственности на основании анализа различных точек зрения ученых-юристов. В ходе проведения исследования использовались такие методы как историко-правовой, формально-юридический, сравнительного анализа, логического анализа. Результатом проведенного анализа является определение сущностных признаков, позволяющих определить место налоговой ответственности в системе юридической ответственности и ее соотношение с иными подвидами юридической ответственности.

Ключевые слова: ответственность, юридическая ответственность, налоговая ответственность, административная ответственность, уголовная ответственность, налоговое право, налоговое правонарушение, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, государственное принуждение.

Развитие рыночных экономических отношений и повышение эффективности государственного регулирования экономических процессов находится в тесной взаимосвязи с состоянием правового регулирования сферы налоговых правоотношений. Однако, как показывает анализ отечественной юридической литературы налоговая ответственность зачастую не рассматривается как отдельный вид юридической ответственности.

По мнению А. А. Гогина и А. В. Брызгалина налоговое право есть самостоятельная отрасль российского права, следовательно, юридическую природу налогового правонарушения целесообразно также рассматривать исходя из специфики налогового права [1, 2]. А. Ю. Смагина отмечает, что институт налоговой ответственности находится в процессе становления, что обусловлено непродолжительностью существования российской налоговой системы [4].

Определяя место налоговой ответственности в системе юридической ответственности, необходимо в первую очередь определиться со значением дефиниции «юридическая ответственность». В правовом значении термин юридической ответственности означает реакцию государства на совершенное лицом нарушение правовых норм. Следовательно, наступление юридической ответственность есть последствие правонарушения, направленное на обеспечение соблюдения принципа правовой справедливости.

Сущность юридической ответственности исходит из того, что лицо совершающее (либо уже совершившее) правонарушение осознает свои права и обязанности в обществе и обладает способностью отвечать за совершаемые действия, в том числе и противоправного характера. В данном смысле термин применим к любой из отраслей системы права и несмотря на возможные различия, конструкт юридической ответственности обладает рядом универсальных признаков, которые ее определяют, а именно:

наличие государственного принуждения. Привлечение правонарушителя к юридической ответственности должно обеспечиваться силами государственности власти и в рамках законодательно установленных правил;
наличие негативных последствий для нарушителя. Наступление юридической ответственности означает, что в отношении лица, совершившего правонарушение, возникает новая юридическая обязанность, несущая негативные последствия социального или экономического характера, либо происходит лишение его какого-либо из имеющихся прав;
законодательное закрепление мер принуждения. Юридическая ответственность должна иметь правовую обоснованность как с точки зрения правил поведения, которые могут быть нарушены, так и с позиции последствий. И те, и другие элементы должны иметь правовое закрепление.

Проводя анализ нормативно-правовых актов, можно прийти к выводу о том, что налоговая ответственность обладает всеми признаками юридической ответственности. В частности, на это указывают правовые нормы, закрепленные в действующих Налоговом кодексе РФ и Кодексе об административных правонарушениях РФ.

Как уже было отмечено ранее, анализ правовых документов позволяет авторам в полной мере отнести институт налоговой ответственности к самостоятельному виду юридической ответственности. В частности, в исследовании А. А. Гогина находится логичное тому подтверждение, поскольку автор указывает на наличие у налоговой ответственности двух противоположных свойств, а именно:

позитивное свойство – указание на созидательный характер и главенствующую роль в системе налоговых правоотношений;
негативное свойство – определение мер ответственности как временного явления, которое возникает только в случае нарушения норм налогового права.

Вместе с тем, в юридической литературе имеет место и противоположное мнение. В частности, С. Г. Пепеляев предлагает рассматривать налоговую ответственность не как самостоятельный вид юридической ответственности, а как комплексный институт, который объединяет различные виды юридической ответственности, отнесенные к различным отраслям права в зависимости от совершенного правонарушения [3]. Следовательно, в понимании автора налоговая ответственность выступает в качестве межотраслевого института не может быть четко определена только в рамках налогового права.

Подобное мнение поддерживается И. И. Кучеровым – в трудах данного автора прослеживается мнение о необходимости разграничения налоговой ответственности по подвидам. Так, автор указывает, что само по себе нарушение законодательства о налогах и сборах влечет за собой наступление налоговой ответственности. Однако, конкретизация ответственности и определение ее сущностной характеристики – финансовой, уголовной, административной – будет находиться в зависимости от того, какое именно правонарушение было совершено.

Проведенный анализ показал, что налоговая ответственность находится в тесной взаимосвязи с юридической ответственностью, а также с ее подвидами – административной и уголовной ответственностью. В настоящее время дискуссионный характер вопроса о правовой конструкции налоговой ответственности и ее положении в системе права основан на относительной молодости налогового права и всей налоговой системы для России. Кроме того, российское налоговое законодательство постоянно подвергается пересмотру и изменениям, что также не позволяет стабилизировать институт налоговой ответственности.

Представляется логичным, что развитие налоговой системы, совершенствование норм налогового законодательства позволит с большей точностью определить место налоговой ответственности в общей структуре юридической ответственности, систематизировав ее схожие и отличительные черты.

Список литературы

Гогин, А. А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности автореферат дис. ... кандидата юридических наук: 12.00.01 / Сарат. гос. акад. права. - Саратов, 2002. - 21 с.
Налоговая ответственность: Штрафы, пени, взыскания / [Брызгалин А. В. и др.]. - М. ; Екатеринбург : Центр "Налоги и финансовое право" : Аналитика-пресс, 1997. - 173 с.
Налоговое право: Курс лекций: Учебное пособие для бакалавров / Под ред. С.Г. Пепеляева, А.В. Ема. – Москва: Статут, 2022. – 414 с.
Смагина А. Ю. Налоговая ответственность как вид юридической ответственности //Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Юридические науки. – 2022. – №. 3. – С. 98-102.