УДК 657

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации: принципы и особенности

Пластун Екатерина Павловна – магистрант кафедры экономики и социально-гуманитарных дисциплин Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова.

Аннотация: В статье обсуждаются принципы и особенности учета амортизации в бухгалтерии и для целей налогообложения. Бухгалтерский учет основан на принципе соответствия доходов и затрат, отражая стоимость активов с учетом износа и распределяя расходы на амортизацию на определенные периоды. Налоговый учет следует правилам, установленным Налоговым кодексом РФ, который предусматривает линейный и нелинейный методы начисления амортизации. Выбор метода зависит от типа актива, продолжительности его использования и характера деятельности.

Ключевые слова: амортизация, бухгалтерский учет, налоговый учет, соответствие доходов и расходов, баланс предприятия, линейный метод, нелинейный метод, начисление амортизации.

Амортизация является одним из ключевых понятий в учете активов предприятия. Она представляет собой процесс систематического списания стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов на протяжении всего срока их полезного использования. В данной статье мы рассмотрим основные принципы и особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации [1].

Принципы бухгалтерского учета амортизации

Бухгалтерский учет амортизации основан на принципе соответствия доходов и расходов. Это означает, что амортизационные отчисления должны быть связаны с получением доходов от использования активов.

Бухгалтерский учет позволяет отразить в балансе предприятия стоимость активов с учетом их износа, а также распределить расходы на амортизацию между отчетными периодами [4].

Налоговый учет амортизации имеет свои особенности, связанные с законодательством о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования актива. Нелинейный метод основан на уменьшении амортизационной стоимости активов в первые годы их использования[2].

Выбор метода начисления амортизации зависит от вида актива, его срока полезного использования и специфики деятельности предприятия.

Отражение амортизации в бухгалтерской и налоговой отчетности

В бухгалтерской отчетности амортизация отражается по статье “Расходы по обычным видам деятельности” или “Прочие расходы”. В налоговом учете амортизация учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией [5].

Важно помнить, что бухгалтерская и налоговая амортизация могут отличаться по суммам и срокам, что может привести к возникновению временных разниц и необходимости применения положений ПБУ 18/02. [3].

Для бухгалтерского учета важно признать изменения в элементах амортизации, соответствующих ФСБУ 6/2020 «Основные средства», согласно которому к традиционным элементам амортизации – способу начисления амортизации и сроку полезного использования, с 1 января 2022 года, прибавился новый элемент – ликвидационная стоимость объекта основных средств [6].

Ликвидационная стоимость основных средств - это сумма, по которой данные активы могут быть проданы или реализованы в случае ликвидации предприятия. Она определяется на основе справедливой стоимости, которая в данном случае может быть равна текущей рыночной стоимости активов или их стоимости восстановления.

Отражение ликвидационной стоимости основных средств влияет на налоговый учет предприятия. Во многих странах, включая Россию, при ликвидации или продаже основных средств по ликвидационной стоимости возникает налоговый доход в размере разницы между ликвидационной стоимостью и балансовой стоимостью активов. Эта разница облагается налогом на прибыль или другими налогами на предприятие. Поэтому при постановке на учет объекта основных средств важно определить наличие или отсутствие у него ликвидационной стоимости.

Таким образом, ликвидационная стоимость основных средств влияет на налоговую базу при исчислении налога на прибыль, потому что при ликвидации активов по более низким, чем балансовая стоимость, ценам возникают дополнительные налоговые обязательства.

Заключение

Учет амортизации является важным аспектом деятельности предприятия, поскольку позволяет учесть стоимость активов в балансе, распределить расходы на их амортизацию во времени, а также снизить налоговую базу. Правильный и своевременный учет амортизации поможет предприятию оптимизировать свои затраты, повысить эффективность использования активов и улучшить финансовые показатели.

Список литературы

Понятие амортизации и износа // Научые Статьи.Ру — портал для студентов и аспирантов. — Дата последнего обновления статьи: 21.08.2023. — URL https://nauchniestati.ru/spravka/ponyatie-amortizaczii-i-iznosa/ (дата обращения: 19.12.2023).
Бухгалтерский и налоговый учёт амортизации основных средств в 2022 году — URL https://www.klerk.ru/blogs/moedelo/535445/ (дата обращения 18.12.2023)
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002N 4090) URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/
Бухгалтерский учет амортизации // Научые Статьи.Ру — портал для студентов и аспирантов. — Дата последнего обновления статьи: 23.08.2023. — URL https://nauchniestati.ru/spravka/buhgalterskij-uchet-amortizaczii/ (дата обращения: 19.12.2023)
Афанасьев, С. А. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления основных средств / С.А. Афанасьев. — Текст : непосредственный // Молодой ученый.— 2014. — № 4.2 (63.2). — С. 13-15. — URL: https://moluch.ru/archive/63/10154/ (дата обращения: 18.12.2023)
Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н; зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399 // СПС КонсультантПлюс. Законодательство. URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 23.11.2023).