УДК 347.73

Пути совершенствования института ответственности за налоговые нарушения в Российской Федерации

Антропова Екатерина Андреевна – магистрант Российской академии народного хозяйства и государственной службы Института государственной службы и управления.

Аннотация: Статья посвящена исследованию влияния института налоговой ответственности на состояние налогового администрирование и контроля как неотъемлемого компонента налоговой системы и российского законодательства. В статье определена роль налоговой ответственности в системе взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, проанализировано изменение принципов налогового администрирования. Автором отмечается, что институт налоговой ответственности и его системное развитие в том числе определяется изменяющимся характером деятельности налоговой службы и смещением условий взаимодействия с контрольных мер и применения наказаний в сторону превентивной политики.

Ключевые слова: налоговая ответственность, налоговое администрирование, налоговый контроль, юридическая ответственность, налогоплательщики, ФНС России, сервисная служба.

В российском праве понятие «институт налоговой ответственности» относится к сфере налогового права и регулирует вопросы ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. В рамках налоговой ответственности нормами российского права устанавливаются правила и меры государственного контроля за исполнением налоговых обязательств и наказания за нарушения. В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны своевременно и правильно уплачивать налоги и сборы в соответствии с требованиями законодательства. В случае нарушения этих обязательств налоговые органы имеют право применить меры ответственности.

Вместе с тем институт налоговой ответственности в российском праве является дискуссионным вопросом с точки зрения его правовой природы. Как следствие, и практика правоприменения характеризуется наличием правовых коллизий, требующих совершенствования действующих норм налогового права в части привлечения физических и юридических лиц - налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В первую очередь понятие налоговой ответственности многокомпонентное, поскольку включает в себя не только меры в рамках налогового законодательства, но и также меры ответственности в рамках иных отраслей права, а именно:

административная ответственность – НК РФ предусматривает необходимость обращения к нормам административного права и возможность применения административных санкций за нарушение налогового законодательства. К ним относятся штрафы, административные взыскания, а также уплата неустойки. Размеры штрафов и взысканий определяются в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях РФ (далее также КоАП РФ).
уголовная ответственность НК РФ также предусматривает возможность возложения уголовной ответственности за совершение серьезных налоговых преступлений. Например, за уклонение от уплаты налогов или фальсификацию документов, связанных с налоговой отчетностью. Подобные меры наказания включают штрафы, лишение свободы и другие меры, предусмотренные уголовным законодательством в рамках норм, установленных Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ).

В первую очередь меры налоговой ответственности рассматриваются с точки зрения ответственности юридической, поскольку юридическая ответственность закрепляет меры и санкции, которые могут быть применены к лицу, нарушившему законодательство. Однако, уточнение места налоговой ответственности в системе юридической ответственности российского права является дискуссионным и требует уточнения, поскольку правовая неопределенность и вариативность усложняет работу судебной системы рассматривается как риск неправильной интерпретации норм российского налогового права. На протяжении длительного времени наблюдаются ситуации, при которых налоговые органы и суды имеют разные точки зрения на применение норм налоговой ответственности в отношении конкретных ситуаций и правонарушений. Это может вызывать дискуссии и споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, что увеличит нагрузку на судебную систему РФ.

Необходимо исходить из того, что налоговый контроль и налоговая ответственность являются двумя взаимосвязанными концепциями в области налогового права. Они взаимодействуют для обеспечения соблюдения налоговых обязательств и наказания за нарушения. Налоговый контроль представляет собой систему мер и процедур, применяемых налоговыми органами для проверки и контроля соблюдения налоговых обязательств налогоплательщиками. Он включает в себя различные действия, такие как аудиты, проверки деклараций о доходах и уплаченных налогах, анализ финансовой отчетности и другие методы для выявления потенциальных налоговых нарушений. Цель налогового контроля - обеспечить соблюдение налогового законодательства и правильное взимание налогов.

Налоговая ответственность является юридическим понятием, определяющим обязанность налогоплательщика исполнять свои налоговые обязательства в соответствии с требованиями налогового законодательства. Нарушение этих обязательств может привести к налоговым нарушениям, за которые предусмотрены различные меры ответственности, такие как штрафы, пени, а иногда даже уголовная ответственность. Налоговая ответственность направлена на поддержание справедливости и эффективности налоговой системы, а также на обеспечение сбора достаточных налоговых поступлений.

Таким образом, с одной стороны, совершенствование мер налоговой ответственности сопряжено с повышением эффективности налогового контроля со стороны ФНС России. С другой стороны, требует совершенствования системы налогового законодательства и выработки эффективного правового механизма превентивных мер, направленных на недопущение нарушений установленных норм.

Текущий этап совершенствования налогового администрирования в России длится с 2011 г. и характеризуется изменением подхода работы налоговых органов с налогоплательщиками от максимальной реализации фискальной функции налогов к риск-ориентированному подходу, основанному на механизме открытого информирования налогоплательщиков об имеющихся налоговых рисках, качественном планировании и глубоком предпроверочном анализе, позволяющим при минимальных трудовых и финансовых затратах обеспечить максимальную эффективность контрольных мероприятий.

ФНС России в развитии налогового администрирования делает особый акцент на «сервисный» характер налоговых органов, построенный на концепции открытого диалога с субъектами предпринимательства, который призван обеспечить формирование комфортной среды взаимодействия с налогоплательщиками.

Одним из направлений реализации концепции комфортности и открытости является развитие бесконтактного контроля. Так, например, в течение 2017 г. прошел первый этап реформы ККТ, введены электронные системы маркировки меха и лекарств, заработало несколько новых электронных сервисов. Также подтвердилась эффективность внедрения системы проверки АСК НДС-2: количество фиктивных организаций сократилось вдвое, количество налоговых проверок сократилось на 23% при росте их эффективности на 40%, сроки возмещения НДС из бюджета для добросовестных налогоплательщиков также сократились на 33%.

В последние годы активно развиваются интерактивные сервисы для налогоплательщиков. По мнению бывшего главы ФНС России Михаила Мишустина, использование адаптивных цифровых платформ в системе налогового администрирования позволяет сформировать тренд на развитие т.н. экономики доверия, которая должна соответствовать критериям быстрой и бесконтактной работы с добросовестными налогоплательщиками.

Последние годы деятельность налоговых органов можно охарактеризовать как побудительную, поскольку прослеживается тенденция на побуждение налогоплательщиков, в том числе и недобросовестных либо находящихся «в тени», к добровольному исполнению своих налоговых обязанностей.

Важно отметить также активное развитие в структуре налоговых органов такой концепции как «интернет вещей», активно формирующаяся за счет внедрения онлайн-касс. Фактически, использование данного инструмента позволяет отслеживать российскую экономику в реальном времени. Важно отметить, что данная система не закрытая, и с ней могут взаимодействовать все участники налоговых правоотношений: налоговые органы как субъект контроля, сам налогоплательщик для отслеживания собственных бизнес-процессов, а также потребители товаров и услуг в целях защиты своих прав и интересов. Более того, внедрение онлайн-касс и маркировки товаров «сжимает» теневую экономику, тем самым снижая количество фирм-однодневок, фиктивной деятельности и незаконных возмещений из государственного бюджета. Таким образом, можно говорить о том, что в данный момент система налогового контроля в России в контексте процессов цифровизации активно использует электронные технологии в двух направлениях:

упрощение взаимодействия с налогоплательщиками и выстраивание доверительных отношений при помощи сервисов;
совершенствование системы налогового контроля и повышение его эффективности за счет применения риск-ориентированного подхода и бесконтактных технологий контроля, которые незаметны для налогоплательщиков.

Дальнейшими путями развития налогового контроля обозначаются такие направления как упрощение процедур налогового администрирования, достижение прозрачности действий налоговых органов, повышение экономической эффективности и гибкости налогового администрирования, развитие доверительных отношений с налогоплательщиками

В настоящее время Федеральная налоговая служба работает в направлении построения эффективного взаимодействия с налогоплательщиками в целях исполнения ими налоговых обязательств, основанное на доверии, профессионализме и высоком качестве предоставляемых услуг. В частности, развиваются инструменты риск-анализа и дистанционного контроля, в том числе налогового мониторинга, направленного на побуждение налогоплательщиков к добровольной уплате налогов. Таким образом, совершенствование результативности налогового контроля является инструментом для выявления налоговых нарушений и недобросовестного поведения налогоплательщиков. Качественные результаты налогового контроля могут привести к верной квалификации и эффективному применению мер налоговой ответственности в отношении выявленных нарушений. Налоговые органы, основываясь на результатах контроля, могут принимать меры ответственности в соответствии с налоговым законодательством, чтобы наказать налогоплательщиков за нарушения и стимулировать их соблюдать налоговые обязанности.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) // Собрание законодательства РФ. №31. 03.081998. Ст. 3824.
Давтян Ю.А. К вопросу о существовании налоговой ответственности // Налоги и налогообложение. 2021. № 1. С. 95-111
Сушко Ф. В. Налоговые правонарушения и виды ответственности за них //Аллея науки. 2022. Т. 1. №. 6 (69). С. 532-537.
Ходасевич О. Н., Пермяков М. В. Проблемы привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и пути совершенствования налогового законодательства //Экономико-правовые проблемы обеспечения экономической безопасности. 2021. С. 226-230.
Выступление М. В. Мишустина на XIII Всероссийском налоговом форуме Торгово-Промышленной палаты [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/7084201/ (дата обращения: 03.12.2023)
Михаил Мишустин: цифровизация налоговых органов позволяет строить экономику доверия [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8532147/ (дата обращения: 03.12.2023)